朱效荣  1970出生,教授、研究员级高级工程师,北京城建集团高级顾问,冀东发展集团首席科学家。
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浅议对水泥企业预付帐款提取坏帐准备
 

浅议对水泥企业预付帐款提取坏帐准备

门景阳

(北方水泥有限公司,北京  100000)

 

摘  要:本文较为详尽的介绍了水泥企业坏账准备的计提及现实经营过程中容易产生的问题并提出了较为合理的解决方案。

关键词:水泥企业;坏账准备;应收账款;预收账款

On the advance payment is extracted for cement companies for bad debts

MEN Jingyang

(Northern Cement Co.,Ltd.,Beijing,100000)

Abstract:This paper describes a more detailed provision for bad debts cement companies and the reality of business process prone to the problem and propose a more reasonable solution.

Keywords:cement advances from accounts receivable for bad debts

 


0  前言

在水泥企业的大股东中,从事煤炭、钢铁、房地产行业的大有人在。然而,煤矿的煤炭,钢厂的生产废料水渣、粉煤灰,房地产建筑中使用的商品混凝土,这些产品要么是水泥厂的原材料,要么是下游产品。水泥企业和大股东之间必然产生大量往来,甄别其中的正常往来与粉饰利润的“遮羞布”,考验着会计界的诚信和良知。预付账款计提坏账准备的问题就是其中重要却容易被人忽视的“角落”。

企业会计制度规定:“企业的预付帐款如有确凿证据表明其不符合预付帐款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付帐款的金额转入其他应收款,并计提相应的坏账准备?!?/P>

以上是企业会计制度对预付帐款提取坏帐准备所作的原则性规定,但对于预付帐款在什么情况下符合“有确凿证据表明其不符合预付帐款性质”没有作出明确的可操作性的规定,对于预付帐款转入其他应收款后是否改变帐龄也没有作出明确规定,导致在实务操作中不同的企业对相同或类似业务的会计处理方法产生较大的差异,一些别有用心的人甚至假借预付帐款的名义与关联方进行非经营性资金往来,从而达到少提坏帐准备、虚增企业利润的目的。

1  对预付帐款提取坏帐准备实务操作中存在的问题

在实务操作中,多数企业是将帐龄超过三年的预付帐款转入其他应收款并按实际帐龄提取相应的坏账准备。在缺少相应操作指南的情况下,这种处理方法似乎有其一定的合理性,但对于一些由老国有企业改制而来的水泥公司而言,很多帐龄超长的预付帐款确实属于预付帐款的性质,所购买的货物事实上也早就收到并已经完成了全部加工和销售过程,或者是建厂期间的回转窑或水泥磨等大型设备,只是由于没有向供应商付足款项,供应商没有给企业开具发票而一直作挂账处理。这种现象在民营的水泥企业里也时有存在,由于融资困难,民营企业家往往前期只投入小量资本建厂,等企业建成后,在用经营所得逐步偿还欠债。

上述情况下,应收帐款应该与收到货物时暂估的应付帐款进行对冲,如果企业没有进行这样的暂估,则应首先进行暂估,然后再进行对冲,不存在提取坏帐准备的问题。因此对于帐龄超过三年的预付帐款是否应转入其他应收款核算也要区分不同情况进行处理。

个别企业在将帐龄超过三年的预付帐款转入其他应收款核算时,将帐龄由三年以上改为一年以内进行坏账准备的提取,理由是对于其他应收款科目而言是新发生的业务,并且认为企业陡增三年以上的应收帐款有些太过突然,随之而来的坏账准备的提取对企业经营业绩会产生较大的影响。但这种处理方法显然是有悖于会计准则的要求的,企业的往来款项所对应的帐龄是一种客观存在的事实,不应因核算科目的改变而发生改变。至于三年以上帐龄的应收款项陡增的问题,是由于对预付帐款所对应存货的可收回性的专业判断而引起的,是企业会计人员合理的预计,不应视为会计差错。

实务操作中,还有一些企业假借预付帐款的名义与关联方进行非经营性资金往来,从而达到少计坏账准备、虚增企业利润的目的。

例如,A公司是一家从事水泥生产、销售业务的上市公司,大股东B公司是从事煤炭销售的企业,占用A公司巨额资金,其数额达到A公司资产总额的30%以上,A公司也通过B公司采购一部分煤炭,对B公司发生一些预付帐款,其平均占用额占A公司资产总额的10%左右。由于A公司连续两年亏损,如继续亏损将面临退市的风险,而对关联方的巨额应收款项所应提取的坏帐准备对A公司的经营业绩又产生巨大的压力,如按A公司的现行会计政策提取会使A公司继续出现巨额亏损。为了躲避对关联方其他应收款坏账准备的提取,A公司把绝大部分的其他应收款转入预付帐款进行核算,但随之而来的问题是A公司预付帐款的数额达到全年销售额的一半一上,也就是说B 公司对A公司所购货物的付货期超过了6个月,这是有违商业企业的正常交易习惯的,A公司虽在会计报表附注中披露了超过预定交货期的金额,但披露的金额较小,也隐蔽了这上现象的实质。

类似这样利用一纸供货合同将非经营资金占用转作预付帐款的例子在实务中时有发生,只是发生的程度有所不同,因此对预付帐款是否具有真实的交易背景应引起足够的重视,否则会影响企业坏帐准备的提取金额。

2  对上述问题的解决措施及相关建议

2.1  对“有确凿证据表明其不符合预付账款性质”这一规定应进一步指定出具有可操作性的具体办法。

事实上,对于预付账款是否符合预付账款的性质企业自身一般是非常清楚的,只是对于报表阅读和使用者来说不那么容易辨别,不易识别的清楚是对关联方既有经营性的应收、预收账款以及应付、预付账款,又有非经营性的其他应收款和其他应付款,并且这些款项没有分科目进行核算,而是在同一个会计科目中混合反映,但这种情况是不符合《企业会计准则—基本准则》中有关会计信息质量要求中的“可理解性”(又称为明晰性)的要求,应该要求企业按款项的不同性质分别予以反映。因此对这一问题来说与其说是一个会计问题,不如说是一个审计问题。

在判定预付账款是否符合预付账款性质时,是否具备购货合同、预付账款的平均占用额是否超过正常交货期所对应的金额,以及产品的供求状况无疑是重要的认定标准。因此,针对预付账款是否“符合预付账款性质”来说,购货合同就是非常重要的证据,但还不能说它就是“确凿证据”,因为关联企业之间往往可以通过虚构一些没有真实交易背景的合同来掩饰款项的真实性质,在这种情况下,只有采用分析性程序才有可能判断出款项的真实性质。

为了加强实务中对“有确凿证据表明”的可操作性,不妨作出这样的规定:以正常交货期为标准,只要供货方超过正常交货期一年没有供货,就应将该项预付账款转入其他应收款核算并计提相应的坏账准备,而不应以账龄作为判定标准,对于关联企业之间即使供货合同所规定的交货期限到了以后又续签了合同,将交货期延长,则对新修改的交货期不应给予认定。

例如,C水泥公司2003年9月1日向D设备制造公司定制一台大型机械,交货期为四年(这是该大型机械的正常生产周期),合同金额4000万元,C公司于2007年9月收到该大型机械。在出具2006年度报告时,如果以账龄三年作为判定标准,则应将该预付账款转入其他应收款核算,并按账龄三年以上计提坏账,C公司坏账准备的计提政策为三年以上按50%计提,计提坏账准备的金额就为2000万元,C公司2006年度利润总额为亏损1000万元,如果扣除该项坏账准备计提的影响,则C公司2006年度的利润总额为盈利1000万元,其结果显然是不合理的。而如果以预定交货期为标准,则C公司不需计提坏账准备,不会对利润产生重大影响,而这也是符合会计准则要求的。

对于大多数水泥企业而言,产品的交货期一般不会超过一年,如果规定将超过正常交货期一年仍然没有收到货物的预付账款转入其他应收款计提坏账,则到期转入其他应收款核算的预付账款的账龄一般为1至2年,其相应提取的坏账准备金额不会过大,从而避免了由于其他应收款账龄的突然增加而对企业的损益产生剧烈的影响。

之所以把超过预定交货期一年作为标准,也是对水泥行业实际经验的总结,一般来说,超过交货期一年仍没有供货的,其供货的可能性也就大大减少了。

2.2  对于预付账款转入其他应收款后是否改变账龄应作出明确规定。

针对个别企业在预付账款转入其他应收款核算时,将账龄超过一年的款项改为账龄一年以内进行坏账准备的提取的情况,应出台相关规定,明确不允许企业随意改变账龄。

2.3  对于“因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物”而转入其他应收款核算的情况,只要在实务中能够取得供货单位破产、撤销的相关证据,则一般不会产生异议。

3  结论

坏账准备是指对应收账款预提的,对不能收回的应收账款用来抵销,是应收账款的备抵账户。对于水泥、混凝土企业在拖欠款较为严重的情况下,完善坏账准备提取的相关规定,可以充分利用坏账准备的提取避免公司的经营风险。

 
 

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